［摘要］按照國務院關于清理整頓經濟鑒證類社會中介機構的精神，注冊資產評估師行業、注冊稅務師行業、注冊會計師實行三師合并。本文對三師合并的具體方案，以及建立注冊會計師行業的規范化管理體制提出了設想和建議。

　　按照國務院關于經濟鑒證類社會中介行業實行“歸類合并、統一管理”的要求，國務院已同意實行注冊資產評估師行業、注冊稅務師行業、注冊會計師三師合并，實現注冊會計師行業的統一管理。為此，我們對注冊資產評估師、注冊稅務師、注冊會計師的專業性質、服務范圍、職能及現行的管理體制進行了認真的調查研究，并對“三師”合并后的注冊會計師行業的規范化管理體制提出了初步設想。��

　　一、三師服務領域的現狀和存在的問題
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　　在我國深化經濟體制改革的進程中，隨著現代企業制度的建立和資本市場的發育，政府、企業和社會各界越來越需要中介機構提供會計、審計、評估、稅務、投資、管理等方面鑒證及咨詢服務，這方面業務的需求不斷增加，其業務服務機構和業務執業人員逐步發展、壯大。對于維護正常的經濟秩序，保證市場競爭的公平、公正，促進經濟發展等方面起到了明顯的作用。但由于行政管理體制的原因，各個政府主管部門利用權力分別規定進入某些服務領域的特許權，在這一服務領域同時存在多種執業資格并立，服務市場分而治之的狀況。

　　(一 ) 服務市場的現狀
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　　注冊會計師：我國注冊會計師是根據政府加強對各類企業經濟活動及財務監督管理的需要，在財政系統的管理和指導下恢復和發展的，為社會提供審計、資產評估、稅務代理等服務。1993年10月全國人大常委會通過了《中華人民共和國注冊會計師法》，明確了注冊會計師的法律地位和執業范圍。1998年成立了中國注冊會計師協會，對注冊會計師行業進行自律管理。至1999年11月底，我國有注冊會計師60000多人，非執業會員75000人，會計師（審計）事務所5322家。��

　　注冊資產評估師：隨著我國產權制度的改革，企業重組和產權轉讓不斷發展，對企業資產評估的需求增加。國有資產管理局成立后根據本身政府管理職能，對資產評估行業進行統一管理，1992年國有資產管理局在《注冊資產評估師執業資格注冊管理暫行辦法》中規定，國有資產管理部門或者授權的同級資產評估協會為注冊資產評估師執業資格注冊管理部門。1995年對從事資產評估業務的人員通過考試認定資格。至1999年6月底，有資產評估機構3934家，注冊資產評估師14000多人。1993年12月成立了行業管理組織——中國資產評估協會。��

　　另外，農業部從1997年開始了鄉鎮企業資產評估從業人員資格認證制度。截至1999年底，全國共有鄉鎮企業評估機構263家，鄉鎮企業注冊資產評估師2700名，鄉鎮企業資產評估協會是行業自律組織。��

　　注冊稅務師： 1993年全國人大常委會通過的《稅收征收管理法實施細則》規定：“納稅人、扣繳義務人委托稅務代理人代為辦理稅務事宜的辦法，由國家稅務總局規定”。國家稅務總局成立了注冊稅務師管理中心，負責稅務師資格考試、注冊和稅務代理機構的審批、管理，履行管理稅務代理的行政職能。中國稅務咨詢學會是稅務代理的行業自律組織，在國家稅務總局的領導下對注冊稅務師行業進行自律管理。至1999年8月底，全國有稅務代理機構4100多家，注冊稅務師57000多人。��

　　(二)幾種資格并存帶來的問題��

　　1.由于各個行政主管部門根據自己的權力范圍設立了各自的中介服務機構，在會計、審計、評估、稅務、投資、管理等服務市場上同時出現了注冊會計師、注冊資產評估師、鄉鎮企業資產評估師、注冊稅務師多師并立的局面，多種執業資格，多個服務范圍，多種服務標準。存在著業務交叉、資格分割、機構分設。執業人員從事完整的服務業務，要參加多次考試，取得多種資格，導致執業機構規模普遍偏小，服務單一，資格認定和服務標準不統一，降低了執業人員的工作效率，造成了市場的混亂。��

　　2.各個執業機構，依附于各自的業務主管部門，在業務主管部門特許權的保護下，形成了壟斷經營，致使一些中介機構的執業缺乏公正性，出現不正當競爭，暗箱操作，市場透明度低，違反職業道德，使這一市場失去了應有的獨立性、客觀性和公正性，嚴重影響了服務質量，降低了社會監督的作用，直接或間接的損害了國家、企業及投資者的利益。��

　　3.企業在深化改革和重組過程中，越來越需要中介機構提供會計、審計、評估、稅務、投資、管理等多元化的服務，但我國上述服務業務由于多業分割，致使企業每年要聘請多家中介機構提供單一、重復的付費服務，加重了企業的負擔。��

　　4.目前，國際注冊會計師行業正在向多業經營和多元化發展，基本囊括了這一服務市場的全部業務，全方位的占領這一市場，并以此向全世界擴張。我國這一市場多業并立、分割管理的體制，使注冊會計師行業執業機構規模小，業務單一，服務水平和質量低，與國際注冊會計師行業差距很大，難以同國際同行溝通和交流，也缺乏參與國際競爭的規模和實力。

　　當前這一服務市場的狀況，難以適應社會主義市場經濟發展和參與國際競爭的需要，影響經濟秩序正常運行，必須進行規范和整頓。

　　二、對注冊會計行業的歸類合并，實現統一管理的基本設想��
　　
　　 (一)注冊會計師行業發展的目標模式
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　　根據國際、國內經濟發展和我國經濟體制改革的需要，我國注冊會計師行業長遠發展的目標模式應該是：建立符合中國國情，適應社會主義市場經濟要求，與國際慣例相一致，獨立、客觀、公正執業和行業自律管理為主的運行機制和運作模式。在一個行業管理、一個協會、一套班子、一套執業機構的管理模式下，實現一個平臺，三個統一，專業化管理與專業資格平臺遞進。

　　(二) 三師合并的基本思路
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　　按照國務院關于經濟鑒證類社會中介行業實行“歸類合并、統一管理”的要求，對注冊會計師行業實現統一管理，最終目的是要建立統一規范的注冊會計師管理體制。三師合并是我國治理整頓經濟鑒證類社會中介機構的重要舉措。根據有利于培育適應社會主義市場經濟客觀需要的新型注冊會計師行業、要與國際慣例銜接以適應國際會計行業發展的趨勢和現實切實可行的原則，提出歸類合并的基本思路：

　　——注冊會計師、注冊資產評估師、注冊稅務師實行執業資格合并，三師統一合并到注冊會計師平臺，并在注冊會計師平臺的基礎上，向專業化方向發展，實行平臺遞進制專業服務資格認定。即將當前的三師資格橫向并列、同時存在，變為縱向遞進。進入注冊會計師行業，必須參加注冊會計師考試，取得注冊會計師資格，在取得注冊會計師執業資格的基礎上，對具有專業水平、專業經驗的執業者再通過考試認定如證券、期貨注冊會計師、企業價值評估師（此處所說的資產評估，是企業整體評估，即“Business Valuation”，因此叫“企業價值評估師”比較準確）、稅務師等專業資格。這種執業資格管理模式，保證了注冊會計師行業具有注冊會計師及以上的水平，以提高執業人員素質和整體執業水平。

　　——三個行業執業機構的執業范圍統一，即“資產評估事務所”、“稅務代理事務所”和“會計師事務所”，根據執業人員的專業結構，決定對社會的服務范圍。例如，僅有注冊會計師的會計事務所，只能做一般的審計和會計咨詢業務；如果有證券、期貨注冊會計師或企業價值評估師、注冊稅務師等專業執業人員，其對社會的服務范圍可相對擴大。

　　——三個行業組織合并，即中國資產評估協會、中國稅務咨詢學會、中國注冊會計師協會三個協會合并，稱為“中國注冊會計師協會”，形成全國統一的行業組織，實現統一行業管理，統一資格認定和管理標準，統一執業標準和行為標準；向規模化、多元化、專業化方向發展。��

　　——統一政府管理部門。三師合并后，財政部門對注冊會計師行業行使政府管理職能。

　　——鄉鎮企業資產評估師也并入注冊會計師行業。隨著鄉鎮企業的發展、壯大，鄉鎮企業的資產重組和產權轉讓逐步走向規范化，對資產評估服務的質量要求會越來越高。因此，鄉鎮企業的資產評估服務質量應該同企業價值評估質量一致，鄉鎮企業資產評估師應該并入企業價值評估師統一管理。��
　　
　　(三)三師合并的方案和實施步驟
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　　為了保證行業的穩定和執業服務的正常進行，三師合并采取“承認現狀，平穩過渡，分步進行，規范發展”的實施方案，分步進行。��

　　第一步，中國注冊會計師協會、中國注冊資產評估協會、中國稅務咨詢學會三個行業管理機構合并為中國注冊會計師協會，三個行業的職能和工作人員合并，由合并后的中國注冊會計師協會實行行業的統一自律管理職能。首先要加強注冊會計師協會的辦事機構，按系統從上到下地落實機構編制，進行職能移交，使管理職能盡快到位；其次，做好對三個行業的執業機構和執業人員整頓的工作安排，保證合并期間的服務市場和服務工作的正常運轉和行業間的平穩過渡；研究和探討合并后中注協的組織機構和管理體制，確保合并后充分發揮行業管理職能和作用。另外，要安排好各協會的原有人員。��

　　第二步，在合并后的注冊會計師協會的組織下，對會計師事務所、資產評估事務所、稅務事務所、鄉鎮資產評估事務所的機構和注冊會計師、注冊資產評估師、注冊稅務師、鄉鎮資產評估師進行整頓。本著“承認現狀，平穩過渡”的原則，對現有各個執業機構在重新登記的基礎上，進行保留。允許這些機構在中注協的統一行業管理下，自行確定其發展戰略、經營方向以及運作方式。即資產評估事務所和稅務代理事務所可以按照原有的業務范圍提供專項服務，也可以與會計師事務所合并，或者按規定吸收部分注冊會計師開展全方位的綜合服務，但是以后不再審批新的資產評估事務所和稅務代理事務所。��

　　保留現有的注冊會計師、注冊資產評估師、注冊稅務師的執業資格，可按各自原有的從業范圍和職業標準執業。從合并之日起，取消注冊資產評估師和注冊稅務師的資格考試，不再審批新的注冊資產評估師和注冊稅務師。��

　　第三步，利用2—3年時間，向規范化管理體制過渡。��

　　首先，建立規范化管理制度。中國注冊會計師協會根據注冊會計師發展的目標模式，制定統一的資格認定制度、統一的執業機構管理制度、統一的執業標準和統一的執業人員行為準則，對注冊會計師行業進行規范化的自律管理。��

　　其次，規范執業資格。從三師合并日始，執業資格的考試、認定和取得完全按照統一的資格標準執行。對原有三師資格的執業人員分類清理：對同時具有注冊會計師和注冊資產評估師、注冊稅務師兩種資格的人員，可在注冊會計師的基礎上直接授予專業資格；只有注冊資產評估師和注冊稅務師的人，對其中有一定三師工作經歷和三師工作經驗的專家，可授予專業資格，直接上臺階；其他人員可參加注冊會計師考試，在取得注冊會計師資格基礎上，上臺階取得專業資格，也可參加部分注冊會計師科目的考試，轉換成注冊會計師的資格，進入注冊會計師的平臺。不愿意參加考試者，不再具有注冊資格，只能作為從業人員，從事注冊會計師行業的一般工作。��

　　再次，規范執業機構。三師合并后，對執業機構的執業范圍進行清理，按照執業機構的標準和執業人員的專業結構進行重新認定，對于擁有注冊會計師和多種專業資格執業人員的會計師事務所，可根據專業執業人員的專業結構審批服務范圍，開展綜合性服務；對于只有注冊會計師或只有一種專業執業人員的事務所，批準專項服務，建立分類的執業體系。鼓勵會計師事務所合并和重組，向綜合化、規模化發展，以提高執業機構的執業水平和規范化管理水平。��

　　三、注冊會計師行業規范管理的意見
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　　合并的目的是實行規范化管理，促進行業健康發展，更重要的任務是為實現上述注冊會計師行業發展目標，研究建立適應我國社會主義市場經濟的注冊會計師行業規范化管理體制，制定相應的規范化管理制度和管理措施，建立以自律為主的“獨立、客觀、公正”的行業運行機制，培育高效、有序的注冊會計師服務市場。��

　　（一）政府對注冊會計師行業的管理
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　　目前我國注冊會計師行業混亂的一個主要原因是政府有關部門參與過深，干預過多。因此，規范注冊會計師行業的管理，首先要擺正政府的位置，轉變職能，正確處理好政府與注冊會計師行業的關系，從微觀事務管理中擺脫出來，實現其宏觀管理和高層次監督。��

　　1.政府主管部門對注冊會計師行業的管理模式
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　　鑒于我國國情，政府對注冊會計師行業的管理可選擇以行業自律管理為主，政府對其指導、監督和宏觀管理。我國1993年10月頒布了《中華人民共和國注冊會計師法》中明確規定國家兩級財政部門是注冊會計師行業的主管部門，多年的管理，已經積累了較豐富的經驗，可繼續管理注冊會計師行業，職能如下：��

　　——制定和頒布相關法律，對注冊會計師行業的地位、行業自律組織、會計師事務所的設立、執業資格以及執業行為、違規處罰進行明確規定，使注冊會計師行業可以依法運行。��

　　——培育和扶持注冊會計師服務市場，為注冊會計師事務所規范執業創造條件，改善注冊會計師的執業環境。��

　　——授權注冊會計師行業組織協助政府管理部門對行業的具體業務進行自律管理。��

　　——兩級財政部門依法審批從事注冊會計師業務的機構，對執業情況進行年度檢查。��

　　——國務院財政部門負責制定注冊會計師資格全國考試辦法，并統一制定注冊會計師證書。

　　——各級財政部門依法監督會計機構、注冊會計師的執業情況，對會計機構、注冊會計師的違法行為依法進行處罰。��

　　2.政府其他管理部門對注冊會計師行業的管理
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　　除了政府主管部門外，根據管理職能，還有一些政府管理部門對注冊會計師行業進行相關的監督和管理，包括：��

　　工商管理部門：根據有關法律，工商管理部門對注冊會計師行業的管理有兩項內容。一是對成立的執業機構進行工商登記；二是對執業機構業務范圍的監督，監督會計師事務所的經營活動、檢查其業務范圍是否合法、考核其經營管理狀況如何，并且每年對執業機構依法進行年檢。　　

　　民政部門：對中國注冊會計師協會進行登記注冊，并對其各種活動進行監督管理。��

　　稅務部門：對注冊會計師事務所的經營活動依法征稅，對違反稅收制度的機構依法進行處罰。��

　　3.政府有關部門對注冊會計行業的監督
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　　證券監管部門、稅務部門等許多政府部門作為需求方，需要注冊會計師提供獨立、客觀、公正的服務。這些部門原來都參與某項鑒證行業的直接管理，以保證其所管理的業務和范圍得到有效的執行。三師合并后，這些政府部門不應干預注冊會計師行業，只需要以法律、制度的形式，對注冊會計師提供的服務提出所需要的標準，并按照標準衡量、檢查、監督服務質量，對違反者進行懲處。同時，可派專業人員參與注冊會計師執業標準的制定，根據本身主管業務的需要，提出相應建議，使注冊會計師行業提供的服務，能滿足業務管理的需要。��

　　（二）注冊會計師協會的行業自律管理��

　　我國注冊會計師行業的發展模式以行業自律管理為主，注冊會計師協會在財政部門的指導下負責注冊會計師行業的主要管理任務。注冊會計師協會是注冊會計師行業業內人士選舉產生的行業自律管理的社團組織，在民政部門登記。在統一法律規范、統一執業標準、統一監督管理的原則指導下，對注冊會計師和執業機構進行監督、管理。��

　　1.管理組織機構

　　注冊會計師協會是注冊會計師行業自律管理的社團組織，管理機構應主要由業內人士組成。最高權力機構是全國會員代表大會；最高決策機構是行業代表大會選舉產生的協會理事會；日常辦事機構是協會秘書處；行業協會可根據管理的需要下設執業準則委員會、資格審查委員會等若干個專業委員會，負責各方面行業專項管理工作。根據管理工作需要，各專業委員會可吸收相關的管理部門（如證券監管部門、稅務部門、國有資產管理部門）人員和行業外的專家參與，以廣泛吸收各方面的意見，保證注冊會計師行業的獨立性、客觀性和公正性。��

　　2.主要管理職能
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　　——維護會員權益和行業利益，促進行業健康發展。��

　　——制定注冊會計師行業執業準則、規則，執業人員執業道德規則，監督檢查實施情況。

　　——組織實施注冊會計師資格考試、資格認定、注冊登記和年度檢查，監督、管理行為規范。��
　　
　　——辦理會計機構設立、申報的有關事項，監督執業情況，協助政府主管部門進行年度檢查。��
　　
　　——依法辦理、審批及監督、管理境外會計機構和執業人員在境內開展業務的有關事項。

　　——組織注冊會計師的培訓、交流和研究活動，促進注冊會計師隊伍執業水平的提高。��
　　
　　（三）對注冊會計師執業者的管理
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　　注冊會計師是注冊會計師行業的具體執業者，注冊會計師的服務質量代表了整個行業的業務水準，對注冊會計師行業的規范管理，首先要對具體執業者進行規范管理。��
　　
　　1.建立全國統一的注冊會計師考試、資格注冊制度��

　　制度：在《注冊會計師法》的原則規定下，由行業主管部門制定《注冊會計師執業資格管理辦法》、《注冊會計師執業資格考試的實施辦法》，并以行政性法規形式頒布，體現其嚴肅性。　　考試：在主管部門的指導下，由中國注冊會計師協會具體負責注冊會計師專業資格的全國統一考試工作。“上臺階”性質的專業資格考試，也由注冊會計師協會負責。��
　　
　　注冊：參加注冊會計師全國統一考試成績全部合格，并從事審計業務工作2年以上的，可向當地省、自治區、直轄市注冊會計師協會申請注冊。注冊會計師協會按規定批準注冊的，發給財政部統一制定的《注冊會計師資格證書》。注冊會計師必須成為注冊會計師協會的執業會員，承認協會章程；參加一個會計機構的工作，方可執業。對專業資格考試合格者，經注冊可由政府主管部門授與更高一級的專業資格。��
　
　　2.對注冊會計師執業行為規范的管理��

　　注冊會計師有義務遵守注冊會計師協會制定的執業道德行為準則，執行執業工作準則。注冊會計師協會和政府主管部門對注冊會計師執業進行監督，對違規者依法進行處罰，情節嚴重的，可依法取消其注冊會計師的執業資格。

　　（四）注冊會計師機構的管理��

　　注冊會計師行業的社會責任要求其保持執業的獨立性、客觀性和公正性。這種行業特點，首先需要保證注冊會計機構的獨立性，不受任何行政干擾，有獨立發表審計結論的權利，才能保證其客觀、公正性。其次，對具體執業者也要有嚴格的約束機制。由此，客觀上要求建立一種風險、責任和權利高度統一的組織形式，由機構和執業者承擔執業的經濟和法律責任，嚴格約束自己執業行為的內部運行機制，使執業機構實現“自主經營、自擔風險、自我約束、自我發展”。

　　1.注冊會計機構的組織形式
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　　根據我國的實際情況和國際上的經驗，規范我國注冊會計師執業機構的組織形式。��

　　首先，完善合伙制的法律體系，建立起一套適用于規范會計師事務所等中介服務機構實行的合伙制的法律、法規，對普通合伙制、有限責任合伙制等組織形式給予明確的法律解釋，并據此對現行適用于會計師事務所的法律、規章制度中有關合伙制的條款進行修改。��

　　其次，根據國情，建立完善的注冊會計師執業機構的組織體系，應根據具體情況采取不同的組織形式。其中，普通合伙制約束力強，適用于中、小型會計機構，在改制初期，應成為我國會計機構的主要組織形式；有限責任合伙制有利于機構向規模化、區域化快速發展，應允許一些比較規范、發展較快的會計機構采用此種組織形式；適當發展個人獨資的會計師事務所，既能滿足中小工商企業對非審計的會計服務業務的需要，又能充分發揮社會會計人員的作用；采取有限責任制的會計機構，要建立嚴格的內部約束機制和風險防范機制，真正做到自我承擔風險。��

　　第三，逐步建立和完善個人財產登記制度和共有財產分割制度，解決合伙制實施過程中合伙人承擔無限責任和連帶責任義務時的財產兌現問題，保證合伙人制度的順利實施。��

　　第四，建立注冊會計師執業責任風險保險制度。合伙制的會計機構，都有承擔無限責任的法律約束條款，雖然強制約束了執業者的執業行為，但會計機構和職業者且承擔著無限風險，必須建立注冊會計師執業責任風險保險制度，以備發生執業責任時使用。執業責任風險保險制度，包括三項內容：一是個人執業責任風險保險金，由執業者從個人的收入中提取一部分存放在個人執業責任風險保險金帳戶中；二是建立機構執業責任風險保險基金，從業務收入中提取；三是由機構向社會保險機構購買執業責任風險保險。��

　　2.會計機構執業范圍
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　　注冊會計師機構的執業范圍，可根據執業人員的專業結構分為幾類。��

　　綜合性的事務所：事務所擁有多種專業資格的專業人員，在符合有關規定的前提下，可綜合開展獨立審計、企業價值評估、稅務代理、會計咨詢等多種業務；專業事務所：也可以設立專項服務的專業服務機構，如企業價值評估事務所、稅務代理事務所等。專項服務的事務所必須要有相應的專業資格的專業人員。

　　要鼓勵會計師事務所進行重組和兼并、合并，向綜合性、規模化發展，以適應國際注冊會計師行業的發展趨勢。��

　　3.機構的準入與管理��

　　機構的資質審查：鑒于我國中介市場的發育狀況，在一定階段內，注冊會計機構的管理仍應實行許可證制度，即由政府主管部門（或由法律授權中國注冊會計師協會）根據注冊會計師法中關于機構設立的標準和條件進行審批，發放執業許可證后，到工商部門登記注冊。從長遠模式來看，在建立了規范的執業市場秩序后，機構的設立，可逐步過渡到依法登記備案制。��

　　機構的注冊登記：資質審查后，申請設立的機構可到工商部門登記注冊，工商部門根據規定的資質條件，并根據《企業法人登記管理條例》和《公司登記條例》的規定給予注冊。對我國注冊會計師機構設立的管理應采取開放態度，即不分什么行業、叫什么名稱，只要符合注冊會計機構的設立標準，就應依法批準設立。這種管理方式，有利于中介服務機構向規模化、多元化發展，為注冊會計師行業提供了開放、公平競爭的環境。��

　　執業的管理：中國注冊會計師協會依法對注冊會計機構的執業質量和執業行為進行監督和管理，要進行不定期的抽查和定期的審查，對違反執業準則的個人和機構給以處罰。��

　　五、注冊會計行業規范管理與現有法律、制度的銜接��

　　對注冊會計師行業規范管理的實質是依法實施管理，相關法律、法規和制度的健全與完善，是注冊會計師行業規范管理的保證。因此，要根據注冊會計師行業的改革目標，完善、修改和清理現有的相關法律、法規和制度。��

　　(一)完善、修改《中華人民共和國注冊會計師法》��

　　我國的注冊會計師法是1993年10月通過并頒布，1994年1月1日實施，對于規范注冊會計師行業管理，促進發展起了重要作用。但注冊會計師法出臺時，我國注冊會計師市場已成行政分割狀態，行政干預較多，業務范圍較窄，執業行為管理不具體，違規處罰與修改后的會計法、刑法不銜接，許多方面不適應注冊會計師行業今后的統一管理。因此，要組織力量，進行調查研究，對注冊會計師法中的政府管理體制和職能、行業自律管理體制和職能、注冊會計師執業資格準入制度和行為準則、機構準入制度、機構組織形式、注冊會計師的執業范圍和準則、監督與處罰等方面進行修改與完善。��

　　(二)修改、清理有關政府職能部門的相關法律法規��

　　由于三師并存相當一段時期，對三師的管理已經體現在原有一些業務管理的法律、法規中。例如，1991年國務院91號令《國有資產評估管理辦法》中規定：國有資產管理部門負責管理和監督資產評估工作；《關于注冊會計師執行證券、期貨相關業務實行許可證管理的暫行規定》財會協字〔1997〕52號規定：注冊會計師執行證券、期貨業務許可證由財政部、中國證監會審批；另外，《注冊稅務師資格制度暫行條例》（國稅發〔1999〕79號）及其相關文件，對注冊稅務師的資格認定和管理做了相應規定；這些法規和相關規定在注冊會計師市場統一管理后，已經不適用，應該進行必要的修改。��

　　中國證監會、國家稅務局等業務管理部門，作為注冊會計師服務的需求方，在業務管理的法律、法規中，要補充和明確對于所需注冊會計師提供的審計、經濟鑒證服務，及提供服務的標準，以便依法衡量、監督注冊會計師的服務質量。